非货币性资产交换的认定
(1)货币性资产与非货币性资产区分
①货币性资产:是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资
产,包括现金、银行存款、以摊余成本计量的应收账款和应收票据等。
②非货币性资产:是指货币性资产以外的资产。
(2)商业实质的判断
①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额三方面中至少有一方面与换出
资产显著不同;
②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和
换出资产的公允价值相比是重大的。
上述两个条件必须满足其一才可认定交换具有商业实质。
关联方关系的存在可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。
(3)涉及补价情况下的认定标准
如果货币性资产比例低于 25%,则属于非货币性资产交换;高于 25%(含
25%)的,视为货币性资产交换,作为一般的购入和出售交易进行处理。
对于货币性资产支付方:
支付的货币性资产/换入资产公允价值(或换出资产公允价值+支付的货币性资
产)<25% 对于货币性资产收取方:
收到的货币性资产/换出资产公允价值(或换入资产公允价值+收到的货币
性资产)<25%
注意:以账面价值计量的非货币性资产交换,判断时可以账面价值为基础。

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